p59【例3-11】
2003年12月31日，甲公司库存原材料--c材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用；由于c材料市场销售价格下降，市场上用c材料生产的d型机器的市场销售价格总额由1500000元降为1350000元，但生产成本仍为1400000元，将c材料加工d型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2003年12月31日c材料的价值。
【答疑编号0330002：针对该题提问】
根据上述材料，可按以下步骤进行确定：
第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值
d型机器的可变现净值=d型机器估计售价-估计销售费用及税金=1350000-50000=1300000（元）
第二步，将用该原材料生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较
d型机器的可变现净值1300000小于其成本1400000元，即c材料价格的下降和d型机器销售价格的下降表明d型机器的可变现净值低于成本，因此，c材料应当按可变现净值计量。
第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值
c材料的可变现净值=d型机器的销售总额-将c材料加工成d型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1350000-800000-50000=500000（元）
c材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，c材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即c材料应按500000元列示在2003年12月31日资产负债表的存货项目之中。
【例题10】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2o台y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台y产品尚需发生相关税费l万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（ ）万元。
a.85
b.89
c.100
d.105
【答疑编号0330003：针对该题提问】
【答 案】a
【解析】产成品的成本=100+95=195（万元），产成品的可变现净值=20×10-20×1=180（万元）。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元），账面价值为85万元。
三、存货跌价准备的核算
（一）存货跌价准备的计提
企业根据《企业会计制度》和《企业会计准则-存货》的规定，期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
【例题11】2003年11月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2004年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供a商品10台。2003年12月31日，北方公司a商品的单位成本为2.7万元，数量为15台，其账面价值（成本）为40.5万元。2003年12月31日，a商品的市场销售价格为2.8万元，若销售a商品时每台的销售费用为0.2万元。在上述情况下，2003年12月31日结存的15台a商品的账面价值为（ ）万元。
a.40
b.40.5
c.39
d.42
【答疑编号0330004：针对该题提问】
【答案】a
【解析】有销售合同部分的a商品的可变现净值=（3-0.2）×10=28（万元），成本为27万元；无销售合同部分的a商品的可变现净值=（2.8-0.2）×5=13（万元），成本为13.5万元。因此，2003年12月31日结存的15台a商品的账面价值=27+13=40（万元）。