第二部分（合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧5）

    【例5】续上例，如母公司在1993年初以278万元的价格购买子公司发行的债券40%，要求编制1993年的抵销分录。（母公司仅持有子公司债券40%）

    分析：

    母公司会计核算如下：

    ①购买债券

    借：长期债权投资－债券投资200

    －债券溢价18

    －应计利息60

    贷：银行存款278

    ② 年末计息摊销

    借：长期债权投资－应计利息30

    贷：长期债权投资－债券溢价6

    投资收益24

    因此1993年抵销分录为：

    借：应付债券－债券面值200

    －债券溢价4 

    －应计利息90

    合并价差8

    贷：长期债权投资－债券面值200

    －债券溢价12

    长期债权投资－应计利息90

    借：投资收益24

    贷：财务费用24