第一部分：
合并报表的范围
一、合并报表合并范围
（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。
1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。
例：a公司拥有b公司90%股权，b公司拥有c公司54%股权。
a公司拥有c公司的资本比例上有90％×54％＝48.6％，但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于a公司拥有b公司的90％权益资本，b公司包括对外投资在内的所有活动都处于a公司控制之下，b公司少数股东持有c公司5.4％（10％×54％）的权益性资本也同样处于a公司控制之下，因而a公司拥有c公司的54％（48.6×5.4％）的权益性资本，属于合并范围。
3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。
例：a公司拥有b公司70 %股权，又拥有c公司35%股权；b公司拥有c公司20 %股权。
a公司直接拥有c公司35%股权，间接拥c公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。
（二）被母公司控制的其他投资企业。
1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。
2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。
3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。
4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
二、不纳入合并范围的子公司
（一）不纳入合并范围的原因
1、对公司的控制权受到限制。
2、对子公司的资金高度受到限制。
3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。
4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。
（二）若直接或间接拥有被投资企业50％以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并范围
1、已准备纳入关停并转的子公司。
2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
3、已宣告破产的子公司。
4、准备近期出售而短期持有的。
5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
说明：
如母公司考虑子公司为其供应原料，不准备宣告其破产，则仍然必须将其纳入合并范围。
6、受所在国外汇管制及其他管制，资金高度受到限制的境外子公司。